Uzņēmumu ienākuma nodoklis — novērsta diskriminācija

Lai arī ar grozījumiem likumā novērsti atšķirīgi nosacījumi procentu maksājumiem rezidentiem un nerezidentiem — citas Eiropas Savienības dalībvalsts rezidentiem, tādējādi novēršot diskrimināciju, tomēr šie grozījumi ierobežo savstarpējās kreditēšanas darījumus uzņēmumu grupās. Likumā iekļautā pretizvairīšanās norma par apliekamā ienākuma palielināšanu par procentu maksājumiem, kas pārsniedz noteiktus kritērijus, tiek paplašināta, attiecinot to arī uz rezidentiem.

Savstarpēja kreditēšana uzņēmumu grupās ir izplatīta. It sevišķi finanšu resursu trūkums ir aktuāls ekonomikas lejupslīdes apstākļos. Tomēr, aizņemoties no radniecīgiem uzņēmumiem, ir neizbēgami arī procentu maksājumi. Tādēļ Latvijā reģistrētajām komercsabiedrībām, saņemot kreditējumu no radniecīgajiem uzņēmumiem, svarīgi, lai kredītprocenti būtu attiecināmi uz izdevumiem, aprēķinot ar nodokli apliekamo ienākumu. Ar grozījumiem Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā šī iespēja, gluži pretēji gaidītajam, tiks ierobežota arī gadījumos, ja aizdevējs ir rezidents.

Situācija pirms grozījumiem

No 2007. gada 1. janvāra līdz šim atbilstoši likuma «Par uzņēmumu ienākuma nodokli» (turpmāk — UIN likums) 6.4 panta pirmajai un otrajai daļai, saņemot aizdevumu no nerezidenta, procentu maksājumu nerezidentiem atskaitīšana uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķina nolūkā bija ierobežota atbilstoši finanšu tirgus vidējām procentu likmēm, kā arī pašu kapitāla un aizņemtā kapitāla proporcijai 4:1. Tādējādi uzņēmumiem, kuriem vajadzīgs papildu finansējums un kuru pašu kapitāls attiecīgā taksācijas perioda sākumā ir bijis tuvu nullei vai negatīvs, tiek liegts izdevumos iekļaut procentu maksājumus, kuri radušies aizņēmumu saimnieciskās darbības nodrošināšanai. Līdz šim minētais ierobežojums neattiecās uz darījumiem starp rezidentiem, un skaidrojums tam ir vienkāršs: ja vienam uzņēmumam rodas izdevumi procentu veidā, otram uzņēmumam rodas ar nodokli apliekams ienākums. Savukārt, ja aizdevums saņemts no nerezidenta, attiecīgais uzņēmums ir mazāk labvēlīgā finanšu situācijā nekā uzņēmums, kas aizņēmies no Latvijas Republikas rezidentiem. Nelabvēlīgākā situācijā bija arī kredīta sniedzēji — citā Eiropas dalībvalstī reģistrēti uzņēmumi. Tādējādi veidojās diskriminācija un neatbilstība Eiropas Kopienu līguma pamatbrīvībām, saistībā ar kuru jau 2008. gada 5. jūnijā Latvija ir saņēmusi Eiropas Komisijas formālo paziņojumu pārkāpuma procedūras lietā Nr. 2007/2459.

Uz kādiem procentiem neattiecas ar UIN likuma 6.4 panta otro daļu noteiktie procentu maksājumu ierobežojumi

UIN likuma 6.4 pants papildināts ar 4.1 un 4.2 daļu, kas nosaka izņēmumus.
Procentu maksājumu ierobežojums (gan pamatots uz finanšu tirgus vidējām procentu likmēm, gan pašu kapitāla un aizņemtā kapitāla proporciju) nav un nebija jāaprēķina procentiem par aizņēmumiem, kas saņemti no kredītiestādes, tostarp citā Eiropas Savienības vai Eiropas ekonomikas zonas valstī reģistrētām kredītiestādēm. Pozitīvi, ka ar grozījumiem likumā ir paplašināta izņēmuma norma. Turpmāk procentu ierobežojumi neattieksies arī uz kredītiem un finanšu līzinga pakalpojumiem, kas saņemti no kredītiestādes vai finanšu iestādes, kuras uzraudzību veic attiecīgās valsts kredītiestāžu vai finanšu uzraudzības institūcija un kura ir tādas valsts rezidents, ar ko Latvija noslēgusi nodokļu konvenciju, ja šī konvencija ir stājusies spēkā. Izņēmums attiecībā uz procentu maksājumiem no finanšu iestādēm neattiecas uz nosacījumu par finanšu tirgus vidējām procentu likmēm (UIN likuma 6.4 panta pirmā daļa).

Spēkā stāšanās

Grozījumi piemērojami, sākot ar taksācijas periodu no 2010. gada. Šādas likumdošanas izmaiņas veicina vēlmi un iespējas pārstrukturizēt darījumus nodokļu plānošanas nolūkā. Uzņēmumiem — vienas uzņēmumu grupas pārstāvjiem, kuriem ir savstarpēji aizdevumi, jāizvērtē gaidāmais pašu kapitāls uz nākamā taksācijas perioda sākumu, jo, ja tas ir neliels vai pat negatīvs, aizņēmumu procentu atskaitījumi nākamajā gadā būs ierobežoti. Lai gan ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamais ienākums ir nosakāms par taksācijas periodu — gadu, taksācijas periodā, kurā veiktas šīs izmaiņas, procentu maksājumu ierobežojumu izmaiņas netiks attiecinātas. Tas, protams, ir tikai pozitīvi un rada zināmu tiesisko paļāvību. Tomēr klāt nāk vēl viens gads, kurā nerezidenti ir salīdzinoši diskriminējošā situācijā. 

Ieteikumi nodokļu maksātājiem

Eiropas Kopienu tiesā pēdējos gados arvien pieaug nediskriminācijas lietu skaits saistībā ar ienākuma nodokļu normām, kuras saistītas ar pārrobežu darījumiem un kuras iekļautas arī Latvijas nodokļu likumos, tostarp par procentu atskaitīšanas ierobežojumiem (thin capitalisation rules). Laika periodā no 2007. gada 1. janvāra līdz šim procentu izdevumus ierobežojošās normas bijušas atšķirīgas, saņemot finansējumu no rezidenta vai nerezidenta — citas dalībvalsts pilsoņa (sabiedrības). Līdzīgus gadījumus citās Eiropas Savienības dalībvalstīs Eiropas Kopienu tiesa atzinusi par pamatbrīvību ierobežojošām. Attiecīgi reaģējusi Eiropas Komisija ar formālo paziņojumu pārkāpuma procedūras lietā Nr. 2007/2459. Rezultātā veiktie grozījumi UIN likumā liecina, ka likumdevējs ir atzinis un labojis diskriminējošo normu. Tādējādi, ja šādu ierobežojumu dēļ jūsu uzņēmums iepriekšējos taksācijas periodos palielinājis apliekamo ienākumu, iesaku izvērtēt deklarācijas labošanas iespējas. Deklarāciju ir iespējams labot trīs gadu laikā no tās iesniegšanas un attiecīgā nodokļa maksāšanas termiņa.

Turklāt minētā iespēja pārskatīt iepriekš veiktās korekcijas attiecas ne tikai uz gadījumiem, ja procenti bijuši saistībā ar aizņēmumiem no citas Eiropas Savienības dalībvalsts rezidentiem, bet arī no tādu valstu rezidentiem, ar kuru noslēgta un ir spēkā nodokļu konvencija. Saskaņā ar nodokļu konvencijās iekļauto diskriminācijas nepieļaušanas pantu, procenti, kurus Latvijas kapitālsabiedrība izmaksā otras līgumslēdzējas valsts rezidentam, nosakot Latvijas kapitālsabiedrības apliekamo ienākumu, jāatskaita no apliekamā ienākuma pēc tādiem pašiem noteikumiem kā tad, ja tie tiktu izmaksāti Latvijas rezidentam. Nodokļu maksātāji attiecīgi var pieprasīt starptautiskā līguma piemērošanu.  

Tweet